Вступили в силу новые правила расчета налога для ИП на УСН в части уменьшения налога (авансовых платежей) на сумму фиксированных платежей по страховым взносам. Данные правила вступили в силу с 31 июля 2023 года, но действуют с 01 января 2023 года. Данные поправки, с одной стороны представляются к лучшему, с другой стороны - как обычно, оставляют определенный простор для фантазии проверяющих. Рассмотрим часть из них подробнее.

В соответствии с прежним порядком ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы" уменьшали сумму налога, в том числе и авансовых платежей, на сумму страховых взносов (в пределах исчисленных сумм), фактически уплаченных в налоговом (отчетном) периоде. По новым правилам налог уменьшается на сумму страховых взносов, которые подлежат уплате в соответствующем налоговом периоде. Таким образом, ИП на УСН 6% имеет право уменьшить налог по итогам года или квартала на сумму «своих» фиксированных платежей по взносам, даже если они фактически не уплачены. Относительно взносов на ФОТ работников, правила остались без изменения, они признаются в уменьшение налога по факту уплаты в бюджет. ИП с работниками вправе уменьшить налог (авансы) не более чем на 50 % как и прежде, ИП без работников, как и прежде это ограничение не касается, т. е. они вправе уменьшать налог до нуля.

С одной стороны изменения представляются логичными - от уплаты фиксированного платежа ИП никуда не деться, и было бы справедливо уменьшать налог при УСН на эту сумму. Однако, возникает вопрос, а как тогда быть с фиксированным взносом в размере 1% от суммы превышения выручки над пределом в 300 тысяч рублей? И если можно его принимать в уменьшение текущим годом, как именно, разово или равномерно, или в размере 1% после суммы выручки более 300 тысяч рублей? Об этом прямо в поправках ничего не сказано. Равно, как и не сказано, как именно уменьшать квартальные платежи на сумму взносов в декларации по УСН, если ИП уменьшит сумму платежей, допустим 1 квартала 2023 года на сумму полной суммы страховых взносов за год, плюс части взноса 1% с суммы превышения выручки над пределом 300000 руб. Вопрос здесь будет не в сумме, а в сроках уплаты, т.е. авансовый платеж по УСН в 2023 году фактически уменьшается на сумму страховых взносов, которая уплачивается в 2024 году.

Настораживает то, что уменьшать можно налог на сумму взносов, подлежащих уплате в налоговом периоде, а срок уплаты взноса в 1% от превышения выручки - не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. Неопределенности можно было бы избежать, если бы говорилось об уменьшении налога на суммы, которые подлежат уплате не в налоговом периоде, а за налоговый период, т.е. на суммы фиксированного платежа за год и суммы 1% с превышения выручки над 300 тысяч рублей.

Добавляет неопределенности к этому статья 52 НК, согласно которой плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Расчетным периодом по страховым взносам является календарный год (ст.22.1. НК РФ), база для исчисления также определяется по итогам года.

Не вносит ясности и формулировка поправок, что взносы считаются подлежащими уплате в конкретном налоговом периоде, в том числе если дата их уплаты в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ переносится на первый рабочий день следующего года. Но дата оплаты взносов ИП «за себя» определяется не конкретной датой, а принципом «не позднее конкретной даты», т.е. не позднее 31 декабря текущего года, не позднее 1 июля следующего года. Следовательно, допускается уплата взноса ранее установленной предельной даты. Кроме того, статья 45, п.1 НК РФ Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

На данный момент ФНС РФ своим разъяснением (Письмо ФНС России от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@) подтвердила, что сумму взносов с дохода свыше 300 000 рублей за 2023 год, срок уплаты которых не позднее 01.07.2024, ИП на УСН вправе признать подлежащими уплате как в 2023, так и в 2024 году. То есть получается, ИП вправе уменьшить налог УСН на всю сумму страхового взноса, исчисленного за 2023 год, независимо от того, когда они будут фактически уплачены. При этом сумма таких взносов за 2023 год, на которую ИП уменьшит налог (авансы) при УСН за 2023 год, при расчете налога (авансов) за 2024 год повторному учету не подлежит. По правде говоря, данное разъяснение представляется слишком лояльным.

Таким образом, в данной ситуации у налогоплательщика есть два варианта поведения:

✅ воспользоваться правом учитывать сумму фиксированного взноса (кроме 1% от суммы превышения выручки над 300 тысяч рублей) независимо от факта оплаты, учитывая, что поправка в НК это определенно разрешает. Сумму взноса 1% от суммы превышения выручки учитывать в следующем году. Данный вариант представляется максимально безопасным.

✅ руководствоваться имеющимися разъяснениями ФНС, но при этом следить за дальнейшими разъяснениями, в первую очередь от Минфина РФ. Учитывая, что разъяснения имеют свойство со временем меняться, быть готовыми на необходимость уплату пеней по УСН, в случае изменения официальной точки зрения.